Наиболее распространенной из действующих систем налогообложения у предпринимателей является упрощенная система налогообложения с уплатой единого налога. Регулируется она нормами Указа № 746, Постановления № 507, Порядка № 599 и предусматривает уплату единого налога вместо целого ряда других налогов и сборов, плательщиком которых в этом случае предприниматель не является. Так, согласно п. 6 Указа № 746 предприниматель-единщик не является плательщиком следующих налогов и сборов:
– налога на добавленную стоимость;
– налога на доходы физических лиц (для физических лиц - субъектов малого предпринимательства);
– платы (налога) за землю;
– сбора на специальное использование природных ресурсов;
– сбора на обязательное социальное страхование;
– налога на промысел;
– сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
– сбора за выдачу разрешения на размещение объекта торговли и сферы услуг;
– взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;
– платы за патенты в соответствии с Законом № 98.
Применение данной системы налогообложения возможно при соблюдении определенных условий.
Число наемных работников, включая членов семьи предпринимателя, в течение года должно быть одновременно не более десяти человек.
В общей же сложности за год наемных работников может быть значительно больше. Например, в трудовых отношениях с предпринимателем на начало I квартала 2006 года состояло десять человек, в феврале один из них уволился, в марте заключен трудовой договор с другим наемным работником. Всего в отчетном квартале у предпринимателя работало одиннадцать человек, а одновременно – только десять, что позволяло быть плательщиком единого налога. Подтверждением такой точки зрения служит письмо ГНА Украины от 31.03.2000 г. № 4570/7/17-0517.
Объем выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за год не должен превышать 500 000 грн.
Под словом "год" в данном случае следует понимать "календарный год". Разъяснение по данному вопросу дано в Постановлении № 507 и приведено в письмах Госпредпринимательства от 13.06.2001 г. № 2-532/3628 и ГНА Украины от 15.06.2001 г. № 7953/7/17-0517.
Не может применять упрощенную систему налогообложения частный предприниматель, который осуществляет торговлю ликеро-водочными, табачными изделиями и горюче-смазочными материалами.
Кроме того, п. 4 Заключительных положений Закона № 2505 установлено, что с 1 июля 2005 года до принятия Закона Украины "Об упрощенной системе налогообложения" положения Указа № 746 применяются с учетом некоторых особенностей.
Особенности состоят в запрете как для юридических лиц, так и для предпринимателей работать по упрощенной системе налогообложения, если они:
– осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (в том числе деятельность, связанную с устроением казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляют обмен иностранной валюты;
– производят подакцизные товары, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;
– осуществляют добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения, оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом № 1775.
Ставка единого налога устанавливается местными органами и зависит от вида деятельности, но не от места осуществления этой деятельности.
Таким образом, где бы предприниматель – плательщик единого налога не осуществлял свою предпринимательскую деятельность, он должен уплачивать единый налог по той ставке, которая установлена местным советом по месту его государственной регистрации для данного вида деятельности. И совсем не обязательно, чтобы эта ставка была максимальной – 200 грн.
Минимальный размер ставки составляет 20 грн., а максимальный – 200 грн. за календарный месяц.
Местные советы могут в течение календарного года пересматривать ставки единого налога (в сторону уменьшения или увеличения) или своим решением отменять тот или иной вид деятельности, на который ранее была установлена ставка единого налога. Поэтому предприниматели должны за этим следить.
В ряде регионов местными советами установлена ставка единого налога на так называемые "другие виды деятельности". Если такая ставка установлена, предприниматель при отсутствии в решении местного совета того вида деятельности, который он осуществляет, при соблюдении всех необходимых требований, может перейти на упрощенную систему налогообложения.
Поскольку право устанавливать ставки единого налога предоставлено местным советам, в каждом регионе определяются свои виды деятельности, для которых устанавливаются ставки единого налога. И несмотря на то что в Указе № 746 нет ограничений по видам деятельности, в каждом конкретном регионе они существуют. Отвечая на вопрос: как быть, если местными советами не установлена ставка единого налога для вида деятельности, которой планирует заниматься предприниматель, – ГНА Украины в своих разъяснениях отмечает: "При осуществлении деятельности, на которую местный совет не установил ставку единого налога, доходы, полученные от нее, облагаются налогом в общем порядке, и оснований для выдачи Свидетельства об уплате единого налога в таком случае нет" (письмо от 14.07.2003 г. № 6208/6/17-0516).
Если в течение срока действия полученного Свидетельства ЕН соответствующим местным советом изменяются (увеличиваются или уменьшаются) ставки единого налога, то перерасчет сумм единого налога за период, за который произведена оплата, не осуществляется (п. 2 Порядка № 599).
Если в течение календарного года местными советами принято решение об увеличении ставок единого налога, такое решение вступит в силу в соответствии со ст. 59 Закона № 280. Согласно указанной статье решения сельских, поселковых, городских советов нормативно-правового характера вступают в силу со дня их принятия, если советом не установлен более поздний срок вступления в силу, но не ранее дня их официального обнародования. Обнародованием считается день опубликования данного решения в печатном органе местного совета. Если в решении местного совета указан более ранний срок вступления в силу, чем оно принято, то такое решение начнет действовать не ранее дня его обнародования.
Итак, при изменении ставки единого налога за период, за который этот налог уплачен, производить никакой доплаты не следует.
Размер ставки единого налога не зависит от результатов предпринимательской деятельности (от размера чистого дохода), но зависит непосредственно от вида деятельности и количества наемных работников.
Если в Заявлении предпринимателя указывается несколько видов деятельности, которыми он планирует заниматься, применяется большая ставка единого налога. Например, предприниматель планирует заниматься оптовой торговлей и грузоперевозками. Для оптовой торговли ставка установлена в размере 200 грн., а для грузоперевозок – 120 грн. В этом случае предприниматель должен уплачивать одну ставку – 200 грн., но в свидетельстве должны быть указаны оба вида деятельности.
Предприниматель имеет право использовать труд наемных работников. В этом случае за каждого оформленного наемного работника ему необходимо производить доплату в размере 50% ставки, установленной для самого предпринимателя. При этом предприниматель должен вести упрощенную кадровую документацию (трудовые договоры, табеля выхода на работу наемных работников, ведомости начисления заработной платы, график отпусков, распоряжения на предоставление отпусков и т. д.).
Несмотря на то что ставка единого налога не зависит от объема выручки, полученной в отчетном периоде, предприниматели не освобождены от ведения учета доходов и расходов. Но учет этот также упрощен. Согласно Порядку № 599 предприниматели ведут учет доходов и расходов в Книге ф. № 10, при этом обязательному заполнению подлежат только четыре графы "период учета", "расходы на производство продукции", "сумма выручки (дохода)", "чистый доход". В настоящее время отсутствует нормативный документ, определяющий порядок заполнения данной Книги, поэтому предприниматели заполняют ее по-разному. Как правило, данные о полученных доходах и понесенных расходах записываются в суммарном выражении за день. Такое ведение учета не требует обязательного наличия первичных документов, подтверждающих расходы предпринимателя, поскольку расходы никак не влияют на валовой доход предпринимателя и ставку единого налога. При этом кроме Книги ф. № 10 предприниматель не ведет других учетных регистров. Однако при осуществлении торговой деятельности у предпринимателя независимо от избранной системы налогообложения в соответствии с нормами действующего законодательства должны быть первичные документы, подтверждающие источник происхождения товара. Тем самым предприниматель, с одной стороны, может не иметь первичных документов, а с другой – у него должны быть первичные документы, подтверждающие источник происхождения товаров.
Поскольку при данной системе налогообложения учет доходов и расходов в Книге ф. № 10 не может представить реального положения дел, предпринимателю для определения фактической прибыли или убытков все равно придется вести внутренний учет.
Нормы действующего законодательства позволяют плательщику единого налога по своему выбору добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. В данном случае он в общем порядке ведет налоговый учет по НДС. Для этого ему необходимо заполнять реестры выданных и полученных налоговых накладных, выписывать налоговые накладные, формировать налоговый кредит при наличии налоговых накладных и первичных документов, подтверждающих уплату НДС в составе приобретаемых товаров (работ, услуг), представлять отчетность по НДС в сроки, установленные законом. Отсутствие налоговых накладных, подтверждающих право на налоговый кредит, в значительной степени увеличит сумму платежей в бюджет. Поэтому, если плательщик единого налога зарегистрирован в качестве плательщика НДС, ему необходимо иметь первичные документы, подтверждающие понесенные расходы.
Плательщик единого налога, если не торгует подакцизными товарами, кроме пива на разлив, может не применять ни РРО, ни КУРО и расчетные квитанции, что, в свою очередь, освобождает его от представления отчетности по РРО (п. 6 ст. 9 Закона № 1776). Если же в ассортиментном перечне предпринимателя имеются подакцизные товары или пиво в бутылках или банках, то ему необходимо будет оформлять расчетные документы и представлять отчетность в соответствии с требованиями Закона № 1776.
Перечень сокращений:
ГНА Украины – Государственная налоговая администрация Украины
Госпредпринимательства – Государственный комитет по вопросам регуляторной политики и предпринимательства
Заявление – заявление о праве применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
Свидетельство ЕН – свидетельство об уплате единого налога
Указ № 746 – Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99
Закон № 98 – Закон Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности"
Закон № 2505 – Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты Украины"
Закон № 1775 – Закон Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности"
Закон № 1776 – Закон Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.07.95 г.№ 265/95-ВР в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III
Закон № 280 – Закон Украины от 21.05.97 г. № 280/97-ВР "О местном самоуправлении в Украине"
Порядок № 599 – Порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599
Постановление № 507 – Постановление КМУ от 16.03.2000 г. № 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727"
